第一章辅导及习题

 

（一）本章主要内容

 

西方和中国审计的历史回顾

1.注册会计师审计发展

审计产生和发展的不同阶段及其特点

审计对象　　　　　　合法性

2.审计对象与目的　　　　　　一般目的

审计目的　　　　　　公允性

　特殊目的

审计体系由政府审计、内部审计和注册会计师审计构成

3.审计体系的构成及相互关系 

注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系

 

（二）教材的变化

2004年教材主要变动之处体现在第三节关于政府审计、内部审计和注册会计师审计的区别和联系上：

1、对注册会计师审计和政府审计区别的相关内容作了较大修改。

2、对注册会计师审计和内部审计区别的相关内容作了较大修改；教材根据2003年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计准则的内容，对内部审计的定义和审计所依据的审计标准进行了修订，同时对原教材“所依据的标准都是国家统一制定的会计准则和会计制度……”等概念性错误做了修正。

 

二、最近四年题型题量分值统计与分析

（一）最近四年题型题量分值统计表

（二）考核点分析与预测　本章每年一般出1-2个客观题，分值1－2分，且难度较低，题目主要集中在审计体系的构成及相互关系，审计的一般目的和特殊目的等上面。有关国外注册会计师的内容基本上没考过，学习时做一般了解，补充知识面。由于2003年考题的局限性，未涉及本章的内容，况且今年的教材对注册会计师审计与政府审计、内部审计的区别和联系的内容做了大的修订，很可能在今年的考题中以客观题出现。

 

本章属于审计基础知识，对以后章节的学习与理解有很大的帮助，所以考生在学习本章时应认真，并在以后学习中不妨回头重温一遍。

考生在学习时应了解注册会计师审计产生和发展的过程及原因，记住几个“第一”。理解审计的基本概念、审计对象的内容。重点掌握：(1)影响审计目标的因素，审计一般目的内容、涵义及其与特殊目的的区别；(2) 注册会计师审计的地位及其与政府审计和内部审计的关系。它们之间的关系重点在于理解不同审计类型的特点。

1.西方注册会计师审计的生产与发展

注册会计师审计：起源于16世纪意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业发展和完善于美国发达的资本主义市场。

考生在学习这一部分内容时，应注意了解各阶段时期的社会经济背景，通过背景掌握其审计特点，理解审计的对象、审计目标等相关概念，不要死记硬背。

注册会计师审计的发展，依次经历了详细审计、资产负债表审计、会计报表审计、审计国际化四个阶段。

阶段	时期	特点
英国式审计 （详细审计）	1844年至20世纪初	审计目的：查错防弊； 审计对象：会计账目； 审计方法：详细审计； 审计报告：股东使用。	18世纪产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。“南海公司事件”促成了民间审计行为的产生。 1844年英国颁布《公司法》奠定了注册会计师审计的法律地位。
美国式审计（资产负债表审计）	20世纪初到20世纪30年代初	审计对象：资产负债表； 审计目的：偿债能力（信用状况）； 审计方法：初步转向抽样审计； 审计报告：除股东外，更突出债权人。	全球经济发展重心由欧洲转向美国，注册会计师审计发展的中心也由英国转向了美国。由于金融资本对产业资本的渗透，银行需要了解企业的财务状况和偿债能力方面的信息。
会计报表审计	20世纪30—40年代	审计对象：以资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料； 审计目的：确定会计报表的可信性，查错防弊转为次要目的； 审计方法：广泛抽样审计； 审计报告：使用人广泛；	30年代初，世界发生了历史上最严重的经济危机，从客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利能力。审计范围也扩大到测试相关的内部控制。
管理审计与国际审计	20世纪40年代以后	审计体系已建立；审计竞争加剧；事务所规模扩大；抽样审计方法普遍采用；制度基础审计方法得到推广；计算机辅助审计技术得到广泛采用； 注册会计师业务扩大到代理纳税、会计服务、管理咨询等领域。	国际性会计师事务所先后多次合并，由“八大”合并为“六大”，之后又合并为“五大”。安然事件后尚有“四大”，它们是普华永道、安永、毕马威、德勤。

 

现代民间审计诞生的导火索：1721年英国的“南海公司事件”

现代民间审计第一人：查尔斯•斯耐尔

世界上第一个注册会计师专业团体：爱丁堡会计师协会（1853年）

2.中国注册会计师审计的演进与发展

中国第一部注册会计师法规——《会计师章程》

中国注册会计师第一人——谢霖

中国第一家会计师事务所——正则会计师事务所

新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所（1981年1月1日成立）

1988年底，中国注册会计师协会成立；

1991年，恢复全国注册会计师统一考试；

1993年10月，颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》。

3．注册会计师发展的启示

中外审计产生和发展的历史表明，审计的产生得益于财产的所有者和经营者之间的经济责任关系的形成。一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理；另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。经营者的责任完成情况必须进行监督，为体现监督的客观公正，都希望有一个与财产的所有者和财产的经营者均无利益关系的第三者对经营者的责任履行情况进行监督，这样，审计就产生了。

所以，财产的所有权和经营权的分离是审计产生的最直接条件。合伙制企业，特别是股份制企业，所有权和经营权的分离更加明显，这样就有注册会计师审计的必要。

通过以上分析，并结合注册会计师审计产生与发展的历史，我们可总结出：注册会计师是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，注册会计师审计体现了其独立、客观、公正的特征，这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证功能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。

【例题】（多选）关于独立审计的下述提法，正确的有（　　）（1995年考题）

A.独立审计是随着商品经济的发展而发展的

B.独立审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计

C.独立审计的产生早于政府审计

D.独立审计独立于政府和任何企业或经济组织

【答案】ABD

【解析】政府审计早于注册会计师审计。

1.审计对象

审计的对象是相对于审计主体（审计的执行机构或人员）而言的，即审计客体（或审计工作的对象），具体包括：第一，被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动；第二，被审计单位的各种作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。会计资料和其他有关资料是审计对象的现象，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质。所以审计对象一般可概括为被审计单位的经济活动。

2.审计目的

审计的目的是指审计对审计对象进行审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的包括一般目的和特殊目的。

(1)一般目的

审计的一般目的是指注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并表示审计意见。注册

会计师审计意见通常包括对会计报表的公允性、合法性发表意见。

①合法性。合法性是指注册会计师应当判明被审计单位会计报表的编报及其财务会计处理，是否遵循了会计准则及相关会计制度的规定。

②公允性。公允性是注册会计师经过审计后应当判明被审计单位的会计报表是否公允地反映了被审计单位在会计核算期末的财务状况及整个会计核算期间的经营成果和资金变动情况。

◆审计报告的意见表达了审计的目的，你不妨将教材翻到第十五章第四节参看审计报告范例，请找出哪句话说的是审计目的；同时审计对象、审计标准、会计责任与审计责任等也在报告中有体现，本报告可先多读几遍，对以后章节的理解有益。

(2)特殊目的

审计的特殊目的是注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础编制的会计报表或其他会计信息进行审计并发表审计意见，这些特殊目的的审计意见一般也包括合法性和公允性，只不过审计意见所表述的对象有所差异。

◆参看第十五章特殊目的审计报告部分的内容。

【例题】（判断）审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性、合法性和一贯性发表审计意见。（1997年考题）

【答案】√

【解析】2003年7月1日实施的《独立审计准则第7号——审计报告》取消了原一般审计目标“三性”中的“一贯性”。

3.审计的概念。阅读教材中对审计概念的表述。该概念中包含了审计的主体、审计特征、审计对象等方面的内容。

◆注意本辅导书讲授顺序与教材编写顺序有所不同。没有先讲审计的概念。之所以这样安排，主要是审计的理论体系有助于考生的学习与理解。

4.审计的类别

审计按主体不同可划分为政府审计(也称国家审计)、内部审计和注册会计师审计(也称独立审计、民间审计)；按审计的目的、内容不同又可划分为会计报表审计、合规性审计和经营审计。此外，审计还可按范围不同与被审计单位关系不同、施行时间不同、执行地点不同划分为不同的类别，但体现审计本质的分类是基本分类，即按主体和目的、内容的分类。

审计监督体系由政府审计、内部审计和民间审计（注册会计师审计）三部分组成。

注册会计师审计同政府审计的关系

区别	政府审计	注册会计师审计
审计目标	对被审计单位的财政财务收支或财务收支的真实性、合法性和效益性进行审计。	对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。
审计标准	依据《审计法》和国家审计准则等进行审计。	依据《注册会计师法》和独立审计准则等进行审计。
经费或收入来源	审计经费来源于财政预算， 由同级人民政府予以保证。	审计收入来源于审计客户，与审计客户协商确定。
取证权限	审计机关有权就审计事项向有关单位和个人进行调查，有关单位和个人应如实反映并提供相关资料。	注册会计师的取证有赖于被审计单位配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。
发现问题的处理方式	审计机关审定审计报告，出具审计意见书。对违规行为作出审计处理决定。	注册会计师对审计过程发现的错弊，只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力。如果审计范围受到被审计单位或客观环境限制，注册会计师可出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
联系：政府审计和注册会计师审计均是外部审计，都具有较强的独立性。

 

注册会计师审计与内部审计的关系

区别	内部审计	注册会计师审计
审计目标	对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。	对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。
独立性	为组织服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。	为需要可靠信息的第三者服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。
接受审计的自愿程度	内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。	注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。
审计标准	内部审计人员遵循的是内部审计准则。	注册会计师遵循的是独立审计准则。
审计时间	通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。	通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。
联系：由于内部审计是单位内部控制的一部分，外部审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。

 

1．一般目的与特殊目的有何区别？为什么说特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，也包括合法性、公允性两个方面，只是审计意见所表述的对象有所差异？

【答】审计的一般目的：可理解为注册会计师对被审计单位按照《企业会计准则》和《××会计制度》等有关规定编制的会计报表进行审计，并发表审计意见。审计的特殊目的：可理解为注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如按现金收付制）的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。所以一般目的审计与特殊目的审计的对象是不同的，但特殊目的的审计意见和一般目的的审计意见一样，都包括合法性、公允性。只不过是一般目的审计的合法性和公允性是指会计报表符合《企业会计准则》和《××会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司……；特殊目的审计的合法性和公允性是指会计报表在所有重大方面按《××》编制基础，公允地反映了贵公司……。

一般目的的审计是以独立审计基本准则和独立审计具体准则来规范的；特殊目的的审计是以独立审计基本准则和独立审计实务公告来规范的。

2.一般目的和特殊目的的审计是否构成注册会计师审计业务的全部?

【答】是的。一般目的和特殊目的的审计就是从审计目的的角度对审计业务的划分。

3.很多教材将审计一般目的解释为：公允性、合法性、一贯性，而《审计》教材则只有公允性、合法性。请问为什么缺少了“一贯性”？

答：这是按照新修订的《独立审计准则第7号——审计报告》的有关规定而修订的。该准则在2003年4月进行了修订，并于2003年7月1日起开始实施。一贯性是指会计处理方法的选用符合一贯性原则。从审计理论和实务看，如果被审计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合一贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意见段中的“一贯性”删除。

1.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是(  )。(2002年)

A.审计的方式不同      B.审计的性质不同

C.审计的独立性不同    D.审计的依据不同

【答案】D

【解析】由于注册会计师审计与政府审计是依据不同审计准则进行的审计，其审计工作的程序、获取证据的多少、形成审计结论等都会存在差异。

 

1.注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利

用内部审计的工作成果，这是因为(  )。(2000年)

A.内部审计是注册会计师审计的基础

B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

【答案】B、C、D

【解析】内部控制、抽样技术等是注册会计师审计的基础，注册会计师在审计时可利用内部审计的工作，但不能说内部审计是注册会计师审计的基础。

1.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，注册会计师仍然有责任发现会计报表中的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违法法规行为。(  )(2001年)

【答案】对

【解析】的确，当代审计是制度测试基础上的抽样审计，不可能发现错误、舞弊和违反法规行为，但在查找“重大”错误、舞弊和对会计报表有直接影响的“重大”违反法规行为方面，注册会计师是义不容辞的，因为这涉及到审计目的中的“公允性”。

 

1．下列提法中，表述正确的是（　）。
　　A．政府审计是独立性最强的一种审计
　　B．会计报表的合法性是报表使用者最为关心的
　　C．注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的可靠程度
　　D．内部审计在审计内容、审计方法等方面与外部审计具有一致性
　　答案：D
　　解析：政府审计体现为较强的单向独立，注册会计师审计体现为双向独立。因此，A是不正确的。会计报表使用者最关心的是会计报表的公允性，所以，B也是错误的。注册会计师审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策；注册会计师既不是会计报表的编制者，也不是会计报表的保证人。因此，C的提法也是错误的。内部审计虽然同外部审计有很大的区别，但是，内部审计也要建立在财务收支审计的基础上，同样要使用检查、观察、计算、分析等方法进行审计，所以，内部审计同外部审计在审计内容、方法等方面具有一致性。

1．根据独立审计准则的要求，注册会计师在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体应包括（　）。
　　A. 会计报表是否按照企业会计准则和相关会计制度的规定
　　B．会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定
　　C．会计报表在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
　　D．会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量
　　答案：AD
　　解析：注册会计师审计意见应当说明会计报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

2.下列有关注册会计师审计的说法中正确的有：

A．中国注册会计师审计就是注册会计师接受委托对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见

B．注册会计师审计的独立体现为双向独立

C．注册会计师审计实际上是提供一种有偿服务

D．注册会计师在执行审计工作时可以利用内部审计的工作成果

【答案】 B, C, D

【解析】在我国，注册会计师不能个人执业，必须由会计师事务所统一接受委托。并且，注册会计师也不仅只有会计报表审计，还有验资等。

 

1.现代审计的局限性主要是由于审计成本限制了审计人员只能在有限的时间内，对审计对象实施审计。

【答案】错

【解析】现代审计的局限性不仅仅是要考虑成本效益原则，而且由于现代审计方法广泛采用建立在对被审计单位内部控制制度进行研究和评价基础上的抽样审计。另外，会计信息本身的不足及其局限性也会对审计结论产生影响。

 

1.审计的对象，可以高度概括为被审计单位的(  )。

A.经济活动            B.管理活动

C.财务收支            D.经营活动

2.对于一般目的审计和特殊目的审计的区分标准是(  )。

A.审计标准            B.审计目的

C.审计主体            D.审计对象

3.注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，这意味着(  )。

A.注册会计师应当保证已审会计报表的可靠程度

B.注册会计师的审计意见应保证已审会计报表的可靠程度

C.不应由注册会计师保证已审会计报表的可靠程度

D.会计报表使用人应合理保证已审会计报表的可靠程度

4.从独立性的观点来考虑，在我国审计监督体系中，政府审计(  )。

A.仅与被审计单位独立，不与审计的委托者独立

B.仅与审计的委托者独立，不与被审计单位独立

C.与审计的委托者和被审计单位均不独立

D.与审计的委托者及被审计单位均独立

5.关于政府审计与注册会计师审计的下列论断中，正确的是(  )。

A.二者都是有权就有关审计事项向有关单位和个人进行调查

B.二者都是外部审计，都具有较强的独立性

C.二者的对象、方式和监督的性质基本一致

D.二者在审计时所依据的审计准则基本一致

6.审计的独立性表现为双向独立的是(  )。

A.政府审计            B.内部审计

C.财经法纪审计        D.注册会计师审计

7.若被审计单位对其有关会计处理方法做了更为合理的变更，并且已在会计报表的附注中做了充分的揭示，注册会计师认为有必要也可在审计报告的解释段中做再次揭示，这是因为(  )。

A.不做再次揭示将违反注册会计师的职业道德

B.会计责任与审计责任不能相互替代

C.被审计单位的揭示往往没有注册会计师的揭示充分

D.会计师事务所的质量控制标准要求注册会计师做再次揭示

8.独立审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的(  )进行审计，发表审计意见。

A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性

B.经济活动及反映经济活动的会计资料

C.会计报表的合法性、公允性

D.财务状况、经营成果及资金变动情况

9.下述提法不正确的有(  )。

A.独立审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离

B.独立审计的审计对象可概括为被审计单位的经济活动

C.独立审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系。其中，政府审计处于主导地位

D.独立审计具有独立、客观、公正的特点

 

1.下列关于资产负债表审计阶段审计的主要特点是(  )。

A.已广泛地采用抽样审计的方法

B.审计对象包括会计账目及资产负债表

C.审计报告的使用人更突出了债权人

D.审计的范围已扩大到测试相关的内部控制

2.一般目的的审计意见一般包括(  )。

A.合法性              B.公允性

C.合理性              D.一贯性

3.关于独立审计的表述正确的是(  )。

A.在独立性上体现为双向独立

B.是强制性的审计

C.可根据审计结果发表审计决定

D.是有偿审计

4.在关于会计报表可靠性的下列论断中，你认可的是(  )。

A.被审计单位作为会计报表的编制者，理应为会计报表的可靠性负责

B.企业各方利害关系人作为会计报表使用者，关心会计报表的可靠性

C.注册会计师作为审计人员，要审查会计报表的可靠性

D.注册会计师的审计意见应当合理保证会计报表的可靠性

5. 注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位的会计报表(  )。

A.符合《企业会计准则》的规定

B.符合我国各种法律法规制度的规定

C.符合相关会计制度的规定

D.符合相关的财务会计法规的规定

 

1．由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，可以了解其内部审计情况，以决定是否利用其工作成果。

2. 理论上，政府审计组织在审计过程中也要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作。(  )

3.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。(  )

4. 注册会计师的审计意见应保证已审计会计报表的可靠程度，从而使会计报表使用者据此做出各种决策。(  )

5.注册会计师审计意见的公允性是指被审计单位的会计报表经注册会计师审计后，能真实准确地反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。(  )

6.注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊，保护其财产的安全、完整，并促使其改善经营管理，提高经济效益的责任。(  )

1.为什么独立审计的目的是对被审计单位会计报表及相关资料发表审计意见。

2.何为内部审计？内部审计和注册会计师审计有何联系与区别？

 

1.A

【解析】企业的财务收支活动、经营活动和管理活动均是企业经济活动的一部分。

2.D

3.C

【解析】保证会计资料的真实、合法、完整是审计单位的会计责任，注册会计师的审计意见可为报表使用者确定已审会计报表的可靠程度提供合理保证。

4.A

【解析】政府审计的独立性是单向性的，即它只与被审计单位独立。

5.B

【解析】现代意义上的政府审计是近代民主政治的产物，而非商品经济发展的产物，故A错；政府审计与注册会计师审计的对象是泾渭分明的，在审计方式上有强制与委托进行的本质区别。而在监督的性质上，则有强制执行与合理保证之分，故C错；政府审计依据的准则是国家审计署指定的国家审计准则，而注册会计师依据的准则是财政部颁布的独立审计准则。

6.D

【解析】政府审计在独立性方面上体现为单向独立，即只独立于被审计单位；内部审计仅与本部门内其他职能部门相对独立，注册会计师审计既独立于委托人，又独立于被审计单位，表现为双向独立。

7.B

【解析】“再次揭示”不属职业道德及质量控制准则的规定，不选A和D；若认为被审单位揭示不充分，则可能出具保留意见，而不是在解释段中揭示，故不选C。

8.C

9． C

【解析】独立审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系。他们各有特点，各自独立，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。故选项C有误。

1.B、C

【解析】A是财务报表审计阶段的主要特点，资产负债表审计阶段只是初步转向抽样审计；D是会计报表审计的主要特点。

2.A、B

【解析】一般目的是对审计对象的合法性、公允性发表审计意见。

3.A、D

【解析】B、C是政府审计的特点

4.A、B、C

【解析】D错。注册会计师的审计意见应合理保证会计报表的使用者确定已审会计报表的可靠程度，即注册会计师的审计意见应当能成为会计报表使用者在确定会计报表是否能作为其判断决策依据时的一种可以合理信赖的重要参考。

7.A、C

【解析】注册会计师审计意见中的“合法性”是指被审计单位会计报表编制是否遵循企业会计准则及国家相关会计制度的规定。

1.错
　　【解析】注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解其内部审计，而不是可以 了解其内部审计。了解内部审计的目的也不仅仅是为了利用内部审计工作成果。内部审计是内部控制的的组成部分，注册会计师应当了解。

2. 对

【解析】政府审计是外部审计，而任何一种外部审计在审计过程中都要对内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作。

3.错

【解析】一般目的审计是对会计报表的合法性、公允性发表审计意见。

4. 错

【解析】虽然审计的目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计，并表示审计意见。但是，由于审计测试技术和被审计单位内部控制制度的局限性，注册会计师很难保证把会计报表中的所有错报、漏报都审查或披露出来，因此注册会计师的审计意见应合理保证已审计会计报表的可靠度。但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果做出的承诺。

5.错

【解析】公允性是指被审计单位的会计报表经注册会计师审计后，在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况。

6.错

【解析】保护被审计单位财产的安全、完整，并促使其改善经营管理，提高经济效益是被审计单位的会计责任。注册会计师审计的目的不仅仅是查错防弊，更主要的目的是合理保证已审会计报表的可靠程度，其审计责任是保证审计报告的合法性和真实性。

1.【答案】

独立审计的目的之所以是对被审计单位会计报表及相关资料发表审计意见，主要有两个原因：第一，社会公众的需要，报表的使用者要基于管理当局的会计报表做出决策，但又不能判断管理当局报表的真实性，因此，为了维护社会经济活动的有序性和稳定性，注册会计师对会计报表及相关资料进行审查，以帮助社会公众在经营活动中做出正确决策。第二，审计能力的制约，由于审计技术、审计成本方面的限制，以及企业规模的日趋扩大，经济业务日益复杂，以查错防弊为主要目的详细审计已不可能，代之以评价内部控制制度为基础的单位的会计报表及相关资料的合法性、公允性发表审计意见，从而合理保证会计报表的可靠程度。

2.【答案】

内部审计，是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。

联系：内部审计是单位内部控制的一部分，注册会计师审计就须对内部审计的设置和工作情况进行了解，同时内部审计与外部审计在工作上具有一致性，注册会计师审计可利用内部审计工作的成果，以提高审计效率。

区别①两者的审计目标不同。内部审计主要对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计。注册会计师审计主要对被审计单位的会计报表的合法性和公允性进行审计。②两者的独立性不同。内部审计为组织服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三者服务，不受被审计单位管理当局的领导和制约，独立性较强。③两者接受审计的自愿程度不同。内部审计作为内部控制的重要组成部分，单位内部组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师以独立的第三方对被审计单位进行审计，委托人可自由选择会计师事务所。④两者遵循的审计标准不同。内部审计人员遵循的是内部审计准则。注册会计师遵循的是独立审计准则。⑤两者审计时间不同。内部审计通常采用定期或不定期审计，可随时进行审计。注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的会计报表审计一次。

【解析】本题主要考核考生对不同审计的特点掌握程度。回答时应阐述清晰，简明扼要。