第二章 注册会计师管理
一、本章主要内容及教材变化
（一）本章主要内容
报考条件
注册登记
2.中国注册会 法定业务
计师业务范围 非法定业务
3.中国会计 有限责任会计师事务所
师事务所 合伙会计师事务所
4.注册会计师协会职责、会员种类
（二）教材变化
本章基本上继承了03年教材的框架体系安排，基本没有重大或明显变动。
二、最近四年题型题量分值统计与分析
（一）最近四年题型题量分值统计表
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年份 |
单项选择题 |
多项选择题 |
判断题 |
简答题 |
综合题 |
合计 | |||||
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题量 |
分值 |
题量 |
分值 |
题量 |
分值 |
题量 |
分值 |
题量 |
分值 | ||
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2000 |
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0 |
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2001 |
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1 |
1.5 |
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1.5 |
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2002 |
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1 |
1.5 |
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1.5 |
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2003 |
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0 |
（二）考核点分析与预测 本章属于审计基础知识，在历年考试中此章属非重点章节，本章内容在历年考题中以客观题出现，一般只有1.5分左右。预计2004年本章命题仍为客观题，其考点主要围绕注册会计师考试与注册登记，注册会计师业务范围，会计师事务所，注册会计师协会，中国注册会计师行业的管理体制等方面内容。
三、本章重点与难点讲析
本章除了“注册会计师业务范围”与后面相关章节有联系外，其他内容属于常识性的内容。识记的内容多，理解的内容较少。考生在复习时应重点关注：注册登记、事务所的设立与审批、注册会计师的业务范围。
(一)注册登记
根据《注册会计师法》决定，在我国，通过注册会计师考试，全科合格的均可取得注册会计
师资格，但不能执业。要执业，必须加入一家会计师事务所，具有两年审计工作经验，并符
合其他条件，方可批准注册。
申请注册者，如果出现下列情形之一者，不予注册：
(1)不具有完全民事行为能力的。
(2)因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请之日止不满五年的。
(3)因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分，自处罚、处分决定之日起至申请注册之日止不满两年的；受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚决定之日起至申请注册之日止不满五年的。
(4)国务院财政部门规定的其他不予注册的情形的。
已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下情形之一的，准予注册的注册会计师协
会将撤销注册，收回注册会计师证书：
(1)完全丧失民事行为能力的。
(2)受刑事处罚的。
(3)因在财务、会计、审计、企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的。
(4)自行停止执业满一年的。
【解释】本考点在99年曾以判断题的形式出现。主要考查考生对注册会计师注册登记条件的掌握。尤其是注册会计师协会不予注册和撤销注册，收回注册会计师证书的规定。
【例题】1．对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（ ）（1999年考题）
【答案】对
【解析】如果没有“符合其他规定条件”的补充，本题就是错的。同时考生应注意“两年的审计工作经验”一定是在会计师事务所审计的审计经验，如在单位内部审计部门或国家审计机关的工作经验不在此范围。
【注意】实际上，本题有一定的命题错误，对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，符合规定条件，就应当批准注册成为一名非执业会员。如有两年的事务所审计工作经验，就可批准注册成为一名执业会员。
［例题］注册会计师考试全科通过，并申请加入了注册会计师协会后的会员可以执业。（）
【答案】错
【解析】执行注册会计师业务（执业会员），必须同时符合下列5个条件，即①参加注册会计师全国统一考试成绩合格；②符合注册条件；③申请加人注册会计师协会，但还不能执业；④加人会计师事务所工作，至少2年；⑤注册登记并符合其他条件者，经批准注册后，发给财政部统一印制的注册会计师证书，才可执行注册会计师业务。
(二)注册会计师业务范围
1.外国注册会计师业务范围
2.我国注册会计师业务范围
注册会计师的业务范围主要包括两大领域：审计业务和会计咨询服务业务。
(1)审计业务。（法定业务，非注册会计师不得承办）
①审查企业会计报表，出具审计报告。
②验证企业资本，出具验资报告。
③办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告。
④办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相关的审计报告。
(2)会计咨询、会计服务业务。（具备条件的中介机构或会计个人均可承办）
【注意】这里审计业务是指广义的审计业务，即鉴证业务，它包括了审计、审核、审阅和执行商定程序业务
【例题】（2）注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（ ）（1999年试题）
A．管理咨询、投资咨询
B．代理记账、税务代理
C．资产评估
D．验资
【答案】D
【解析】验资属于注册会计师的审计业务。
(三)会计师事务所
1.会计师事务所的组织形式
2.会计师事务所的设立与审批
根据《注册会计师法》我国只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人
独资设立会计师事务所
3.会计师事务所的业务承接
在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由事务所统一接受委托。出具报告要签名并盖章。
(四) 注册会计师协会
中国注册会计师协会成立于1988年
中国注册会计师协会会员有三类：个人会员、团体会员和名誉会员。其中个人会员又分为执业会员和非执业会员。
（五）注册会计师的管理体制
1．外国注册会计师行业的管理体制（了解）
2．中国注册会计师管理体制
（2）政府监督
（3）行业自律
四、本章疑难问题解答
1.注册会计师协会检查会计师事务所执业情况是否需要预先办理有关手续?
【答】是的。地方注册会计师协会在每年年初应制定年度事务所检查工作计划并报经中注协
备案，在检查之前至少15天通知被检查的会计师事务所。
2.资产评估是否属于注册会计师提供的会计咨询、会计服务业务的范围?
【答】我国将会计师事务所业务分为两类：审计业务和会计咨询。会计服务业务、资产评估
不是法定的审计业务。资产评估不是注册会计师的法定审计业务，而属于资产评估师的鉴证业务。只有注册资产评估师方可承接资产评估业务，注册会计师从事资产评估业务应以资产评估师的名义执业。所以，从广义上说，资产评估业务属于注册会计师的会计咨询和会计服务业务。
3.注册会计师是否必须加入会计师事务所才能接受委托办理会计咨询和会计服务业务?注册
会计师个人是否可承接会计咨询与会计服务业务?
【答】注册会计师个人不能承接会计咨询和会计服务业务。如果不是注册会计师而是一般的
会计人员，他(她)可以在有关的单位或咨询机构承接会计咨询和服务业务，但只要是以注册会计师的身份，他(她)就必须在加入事务所之后以事务所的名义承接有关业务。
4.要获得执业注册会计师资格，先要从事两年审计工作，请问是必须在全科合格证获得后工作两年还是边工作边考试也可以?从事的审计工作是不是限定在会计师事务所?从事两年的审计工作以什么为凭信?如果已经是执业注册会计师，想停职去进修学习，可以保留执业资格吗?
从事两年审计工作的证明由所在会计师事务所出具，必要时还要提交有关审计工作底稿。注册会计师想停职进修，只要经过注册会计师协会批准，可以保留注册会计师资格。如果擅自停止执业满1年，就会被取消执业资格。要想再执业，需重新向注册会计师协会申请注册。
五、最近四年考题及解析
判断题
1.依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。( )(2002年)
【答案】错
【解析】依据《中华人民共和国注册会计师法》合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人按照出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。
2.在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。( )(2001年)
【答案】错
【解析】会计师事务所(以及注册会计师)在承办业务(包括审计业务)时，由于委托人不同，其被授予的权限也不相同(可见，题中“不论委托人是谁”的说法是错误的)。具体地说，在接受国家机关委托办理业务时拥有题中所述的权限，而在其他情况下，若欲拥有题中所
述的权限，必须在业务约定书中写明。
六、经典例题考核点分析
(一)单项选择题
1.下列( )业务非注册会计师也可以依法承办。
A.上市公司中期会计报表审计 B.验证企业资本
C.代理记账 D.合同涉及的财务会计规定的遵循情况
【答案】C
【解析】A、B、D均属于注册会计师的法定审计业务，非注册会计师不可以承办。C属于会计咨询、会计服务业务，所有具备条件的中介机构，甚至个人都可以从事的非法定业务。
(二)多项选择题
1.下列各项中，属于注册会计师审计业务的有（ ）。
(A) 验证企业资本
(B) 审核盈利预测
(C) 会计制度设计
(D) 审计简要会计报表
【答案】A、B、D
【解析】设计会计制度属于咨询服务业务。而其他各项均属于审计业务。
(三)判断题
1.只要取得注册会计师考试全科合格，并加入会计师事务所，就可以成为注册会计师。
【答案】错
册。
2.会计咨询、会计服务业务属于注册会计师非法定业务，其具有服务性质，所有中介机构，甚至个人都可承办。（）
【答案】错
【解析】会计咨询、会计服务业务虽然属于注册会计师非法定业务，且具有服务性质，但是要想从事此类业务必须具有一定条件方可进行。本题错在没有强调应“具备条件”，正确的说法是：会计咨询、会计服务业务属于注册会计师非法定业务，其具有服务性质，所有具备条件的中介机构，甚至个人都可承办。
七、同步强化练习题
(一)单项选择题
1.下列各项中能够成为中国注册会计师协会团体会员的是（）。
A．会计师事务所
B．5名以上注册会计师组成的科研团体
C．高等科研院校的相关机构
D．境外会计师组织
2.根据注册会计师法的规定，注册会计师的业务范围并不包括( )。
A.验资业务 B.会计报表审计业务
C.保险精算业务 D.税务代理业务
3.不以会计报表为直接审计对象的审计业务是( )。
A.办理企业合并事宜中的审计业务 B.验证企业资本
C.审查企业会计报表 D.办理清算事宜中的审计业务
4.在我国，注册会计师以个人名义承办审计业务（）
A．必须取得所在会计师事务所的授权
B．必须与所在会计师事务所签订委托合同，并接受会计师事务所的业务监督
C．必须注册一家独资会计师事务所
D．任何情况下都不允许
(二)多项选择题
1.注册会计师可以依法承办的业务有( )。
A.审查企业会计报表 B.验证企业资本
C.资产评估 D.审核前景财务资料
2.申请注册者，如出现下列情形之一时，将不予注册（）。
A.在会计工作中受撤职处分未满两年
B.不具有完全民事行为能力
C.自行停止执业满一年
D.受吊销证书处罚不满五年的
3.下列人员中可以成为非执业会员的是( )。
C.会计师事务所业务人员 D.退出会计师事务所不再执业的注册会计师
4.中国注册会计师协会的职责包括( )。
A.组织全国注册会计师培训 B.拟订并颁布注册会计师执业准则
C.制定会计师事务所的收费标准 D.审批协会会员
(三)判断题
1.所有具备条件的中介机构，甚至个人都可以从事会计咨询、会计服务业务。( )
2.参加注册会计师全国统一考试全科成绩合格的，即成为注册会计师。( )
3.会计师事务所接受委托可根据业务需要查阅所需的所有资料，不必经被审计单位同意。( )
4.会计师事务所可以根据自愿的原则加入中国注册会计师协会成为团体会员。( )
5.根据《注册会计师法》的规定，在我国允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。( )
八、同步强化练习题答案及解析
(一)单项选择题
1.A 【解析】只有会计师事务所才能成为团体会员
2.C
【解析】除C外，A、B、D三项的业务都可以包括在注册会计师业务范围内。A、B均属于审计业务，D属于会计咨询、服务业务。
3.B
【解析】验资是审验被审验单位的注册资本的实收或变更情况，不以会计报表为审计对象。
4.D
(二)多项选择题
1.A、B、C、D
2. A, B, D
【解析】备选项C是处以吊销注册会计师证书处罚的情形之一。
3.B、D
【解析】注册会计师不再执业，经批准可转为非执业会员；注册会计师专业本科毕业要想成为中国注册会计师，必须参加全国注册会计师统一考试；事务所业务人员不一定都是注册会计师；已退出会计师事务所不再执业，但仍然可保留其会员资格，成为非执业会员。
4.A、D
【解析】中国注册会计师协会只是负责拟订注册会计师执业准则，并对执行情况进行监督和检查。而注册会计师执业准则的颁布、制定会计师事务所的收费标准等是财政部负责。
(三)判断题
1.对
【解析】这些业务应属于服务性质，是所有具备条件的中介机构，甚至个人都可以从事的非法定业务。
2.错
【解析】取得全科合格成绩者，只是取得了注册的资格，要成为注册会计师，必须申请，如符合注册条件，方可被批准注册成为一名非执业会员。如想申请成为一名执业会员，必须具有两年事务所审计工作经历。
3.错
【解析】会计师事务所若接受国家机关的委托，可根据业务需要查阅所需的所有资料；否则，注册会计师只能按业务约定书的约定范围进行审计。
4.错
【解析】凡依法成立的会计师事务所，均为中国注册会计师协会的团体会员。
5.对
【解析】我国只准设立有限责任和合伙的会计师事务所，不准个人独资设立或创办股份公司形式的会计师事务